预缴的税额可以用于抵减简易计税方法的应纳税额么？

一、预缴的税额可以用于抵减简易计税方法的应纳税额么？

预缴的税款统一带入主表的27行，不会分开抵减，一般计税方法预缴的税额可以用于抵减简易计税方法的应纳税额。

二、一般纳税人简易计税可以抵扣吗？

简易计税不可以抵扣。根据《营业税改增值税试点实施办法》第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目进项税不得从销项税额中抵扣。

三、简易计税方法开出增值税发票可以抵扣吗？

接受方属于一般纳税人，取得简易计税开具的增值税专用发票，是可以按照相关规定抵扣进项税额的。

2016年5月1日以后，全面营改增政策启动。新文件出台后，允许部分一般纳税人选择简易计税。那么问题来了，一般纳税人使用简易计税方式能否开具增值税专用发票呢？专票接收方能否抵扣进项呢？

首先，增值税专用发票是一般纳税人向购买方开具的合法凭证，增值税专用发票管理办法中没有规定不能开具的，都可以开具增值税专用发票，不管是一般计税方式还是简易计税方式。有规定不能开具的情况有以下五种情况：

①接受公共交通运输服务；

②劳务派遣服务（含安全保护服务），选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用；

③人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金；

④销售营改增前购买的固定资产适用简易计税；

⑤销售使用过的固定资产适用简易计税，按照征收率3%减按2%征税。

然后，接受方属于一般纳税人，取得简易计税开具的增值税专用发票，是可以按照相关规定抵扣进项税额的。

四、建筑业简易征收可以进项税额抵扣吗？

　　建筑服务一般纳税人对项目选择按简易计税方法缴纳增值税，取得的增值税进项发票所含的进项税额是不能抵扣的。　　理由如下：　　增值税的简易计税，不仅仅是小规模纳税人的事，几乎与所有增值税纳税人有关。财政部和国家税务总局不久前下发《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号，以下简称57号文件），对增值税简易征收的征收率进行了合并，取消了6%、4%的征收率，将征收率统一为3%，对4%减半征收和按照2%征收的货物，统一为按照3%的征收率减按2%征收。本文结合对57号公告的讲解，介绍增值简易计税的五个问题，具体包括：　　一、简易计税方法适用所有纳税人　　二、简易计税方法征收率的变化过程　　三、简易计税方法如何计算税额　　四、简易计税方法如何开具发票　　五、简易计税方法与一般计税方法的税负比较　　一、简易计税方法适用所有纳税人　　根据增值税暂行条例和营业税改征增值税试点实施办法，增值税的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法的应纳税额按照销项税额减去进项税额计算。简易计税方法的应纳税额按照不含税销售额与征收率的乘积计算。小规模纳税人都是按照简易计税方法，但是一般纳税人也可能按照简易计税方法计算纳税。　　关于简易计税方法适用的纳税人、货物和征收率，主要是《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号，以下简称9号文）和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号，以下简称170号文）的相关规定。具体为：　　（一）一般纳税人适用简易计税方法的情况及政策调整前的征收率　　1、销售自己使用过的未抵扣进项税的固定资产，4%征收率减半征收；（抵扣过进项税的，按照适用税率17%计算销项税）　　2、销售旧货，4%征收率减半征收。旧货不同于自己使用过的固定资产，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，不包括自己使用过的物品；　　3、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)，4%征收率；　　4、典当业销售死当物品，4%征收率；　　5、免税商店零售的免税品，4%征收率；　　6、自来水公司销售自来水，6%征收率；　　7、销售下列自产货物，适用6%征收率　　（1）、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位；　　（2）、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；　　（3）、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)；　　（4）、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；　　（5）、自来水；　　（6）、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)　　（二）小规模纳税人适用征收率的情况　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。销售旧货，按照4%减半征收增值税。财税[2009]9号文件,在规定小规模纳税人销售自己使用过的固定资产时，用了2%征收率，没用4%减半的说法。　　二、简易计税方法征收率的变化过程　　增值税的税率和征收率是两个不同的概念。税率适用于增值税一般纳税人的一般计税方法，征收率适用于小规模纳税人及一般纳税人的简易计税方法。　　在此次政策调整之前，简易计税方法的征收率，实际一共有5档，即：　　6%、5%、4%、3%、2%（4%减半）。2%之所以用4%减半的变相说法，是不想增加一档征收率，所以，征收率也可以说是4档。　　此次调整取消了6%和4%，统一到3%的征收率，保留了对中外合作开采石油5%的征收率，变相保留了2%的征收率。之所以是变相保留了2%的征收率，是因为57号公告的表述是：“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。　　简易征收的征收率最基本的法律依据是增值税条例的规定。1994年实施的增值税条例，简易征收的的征收率是6%。由于征收率负担较重，财政部和国家税务总局在1998年下发《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[1998]113号），将商业企业的小规模纳税人征收率下调到4%。财政部和税务总局在《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）中，将纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货经营单位销售旧货，按照4%减半征收增值税。　　增值税实现转型后，增值税一般纳税人的税负有比较大幅度的下降，平均税负大约在3%左右，自2009年实施的修订后的增值税条例，将简易征收的征收率统一为3%，营改增的有关文件，也将简易计税方法的征收率定为3%。　　《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》（国发〔1994〕10号）规定，中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，一直未作调整。　　三、简易计税方法如何计算税额　　简易计税方法如何计算税额，增值税条例和细则中都有明确规定。难点是如何理解“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”？　　《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号，以下简称90号文件）相关规定。　　一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：　　销售额=含税销售额/（1 4%）　　应纳税额=销售额×4%/2　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用2%的征收率，销售自己使用过的其他货物，适用3%的征收率，销售旧货，适用4%减半的征收率，90号文件统一按照下列公式确定销售额和应纳税额：　　销售额=含税销售额/（1 3%）　　应纳税额=销售额×2%　　所以，对销售旧货和不能按照适用税率征收的销售自己使用过的固定资产的纳税人，57号文件所述的“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”，应比照90号文件中小规模纳税人的规定。　　假定含税销售额是103万元，则：　　销售额=103/(1 3%)=100万元　　应纳税额=100*2%=2万元　　四、简易计税方法如何开具发票　　根据《国家税务总局关于修订的通知》（国税发[2006]156号）第10条的规定，小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开。一般纳税人销售货物可以自行开具增值税专用发票。但是简易征收，有许多不能开具专用发票的规定。　　（一）不得开具增值税专用发票的情况　　根据90号文件的规定，下列情况，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票：　　一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的；　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产；　　纳税人销售旧货。　　（二）可以开具增值税专用发票的情况　　下列情况，纳税人可以自行开具增值税专用发票：　　一般纳税人销售自产的，选择简易计税方法的货物，如小水电、砂、土、石料、自来水、生物制品、混凝土；　　寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；　　典当业销售死当物品；　　经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；　　属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法征收增值税。　　五、简易计税方法与一般计税方法的税负比较　　简易计税方法和一般计税方法哪个税负重？不能一概而论。我们先分析如何比较两种方法的税负轻重，我们在此只是提出一个一般性的分析方法，供读者参考。　　比较的前提假定是：进项税和含税销售价格是一样的。A公司购进货物的支出是X元，进项税是17%X元，含税销售额是Y元。一般来讲，如果增值幅度越小，成本与收入的比例超过一定临界点，一般计税方式税负低于简易计税方式。　　简易计税方法的应纳税额是A1，一般计税方法的应纳税额是A2。　　A1=Y/(1 3%)*3%=0.029Y　　A2=Y/(1 17%)*17%-17%X=0.145Y-0.17X　　A2-A1=0.145Y-0.17X-0.029Y=0.116Y-0.17X　　如果A2-A1=0，则：　　0.116Y-0.17X=0 0.116Y=0.17X　　X/Y=0.116/0.17=0.68=68%　　也就是说，当可以抵扣的购进支出与含税收入的比是68%时，是税负平衡的临界点，如果高于这个比例，一般计税方式税负低，如果低于这个比例，简易计税方式税负低。　　所以，简易征收是不能抵扣进项谁的，只有按一般计税方法缴纳增值税的，才能抵扣进项税额。

五、简易征收开具的专用发票进项税额可以抵扣吗？

你好，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。”根据《国家税务总局关于修订的通知》（国税发[2006]156号）第十条规定：“……商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

六、建筑企业按简易计税开具的发票，开发企业可以用来抵扣吗？

按照简易计税方法计税的建筑企业，可以按照3%征收率开具增值税专用发票，取得该发票的开发企业，可以凭抵扣联上注明的增值税额抵扣。如果开具的是增值税普通发票，是不能抵扣的。

七、销售方开普通发票的税额，可以抵扣进项税额吗？

是的，一般纳税人开具的增值税普通发票是不能抵扣进项税的；

取得增值税普通发票后，应全额计入成本或费用；

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：　　（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。　　（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。　　（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：　　进项税额=买价×扣除率　　（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%（3%、7%、11%）的扣除率计算的进项税额（货运增值税专用发票）。进项税额计算公式：　　进项税额=运输费用金额×扣除率项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

八、购进的财务软件可以抵扣进项税额吗？

　　一般纳税人购买财务软件取得增值税专用发票，经认证后可以在销项税额中可以抵扣。一般账务处理为： 　　借：管理费用 　　应交税费-应交增值税（进项税额) 　　贷：银行存款等 　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税》〔2016〕36号 　　《营业税改征增值税试点实施办法》 　　第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 　　（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 　　进项税额=买价×扣除率 　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 　　（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 　　第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 　　纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

九、收到简易征收3%的专票可以抵扣吗？

简易征收是指国家规定不需要发票或者只要开具普通发票的商品或者劳务，不包括专用发票。因此，收到简易征收3%的专票不能作为抵扣进项税的依据，也不能用于增值税纳税申报。只有符合国家规定、含税的专用发票才可以作为抵扣进项税的凭证。

十、开的苗木普通发票税额为零可以抵扣吗？

购进苗木，取得增值税普通发票，税率栏为“*”，说明销售方销售的是自产的苗木，免征增值税。购进方可以按照发票上注明的买价和11%的扣除率计算抵扣进项税额。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第八条第三项规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额准予从销项税额中抵扣。

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