中国税收及避税问题

避税最常用的方法

价格转移定价法是企业避税的基本方法之一。在有关联关系的公司中，通过把产品、劳务的转让价格定得比市场公平价格高一点或低一点的方法，可以达到少纳税、不纳税或推迟纳税的目的。

据商务部统计，截至2004年12月底，累计批准设立外商投资企业508941家，但所有外商投资企业中，有60%以上的是处于亏损状态。国内研究税收的专家指出，这些处于亏损状态的跨国公司有相当部分是为了避税制造的人为亏损，而关联企业之间的价格转移是避税手段中最重要的一种方式。据估算，跨国公司每年避税给中国造成的税收损失在300亿元以上。其中，运用价格转移法实现的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。可见，价格转移法在纳税筹划中应用是极其广泛的。

余文声表示，从我国具体情况看，由于长期存在不同地区、不同行业、各部门间盈利水平及税收待遇存在很大差异，运用价格转移避税的基本方法，转让定价的机会和可行性的程度都比较大。但是，在运用上面案例进行纳税筹划时，要清楚税法的有关规定，以免误入禁区。

比如，《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”

此外，《税收征收管理法实施细则》对关联企业的税务处理的有关规定、国家税务总局《关联企业间业务往来税务管理规程》和《关联企业间业务往来预约定价实施规则》，以及当地税务机关对相关税务事项的认定标准及做法也值得关注。

★实用案例★

利用价格转移来合理避税

通过“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。

设立于广州市区的某公司A，将一批建材产品销售给设立于惠州市的B企业，其不含税销售收入为1000万元，产品销售成本费用为800万元，可抵扣的进项

增值税税额为136万元，实现利润额为200万元。A、B两企业均无享受特殊税收优惠，所得税税率均为33％，增值税税率均为17％。

未进行价格转移避税筹划，A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：

·应纳增值税税额34万元

·应纳企业所得税税额66万元

·应纳印花税税额0.3万元

·合计100.3万元

价格转移避税筹划做法：A公司将产品以850万元的价格，销售给其在深圳特区设立的一关联企业C，然后由C公司再将产品以1000万元的价格销售给B公司，假定C公司的所得税税率为15%，则A、C两公司应纳的各税如下：

A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：

·应纳增值税税额8.5万元

·应纳企业所得税税额16.5万元

·应纳印花税税额0.255万元

·合计25.255万元

C公司销售上述建材产品，应纳如下各税：

·应纳增值税税额25.5万元

·应纳企业所得税税额22.5万元

·应纳印花税税额0.3万元

·合计48.3万元

价格转移避税筹划后，A、C两公司应纳各税合计为73.555万元

上面两方案比较，可以明显地看出，由于两个企业的所得税率相差悬殊，有必要利用转让定价的方法，将利润转移到税率低的企业，虽然有些税种（如印花税）是多交了，但却降低或减轻集团整体税负水平，经计算采用价格转移法避税税额为267450元。

创造条件避税

国家对一些特殊行业比如废品回收、农林牧渔等会有特殊的税收优惠，企业可创造条件来达到合法避税的目的。

比如，某钢铁生产企业，其主要原材料———废旧钢材，除来源于废旧物资单位外，还有相当一部份来源于当地“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10％抵扣进项。

税收筹划方法：钢铁企业自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入账。

某乳品厂生产乳制品的原奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，增值税税负达10％以上。

纳税筹划：将内设的牧场分立出去，进行独立核算，这样就可以利用国家对农林牧渔的优惠政策———牧场本身不需要纳税，而且其生产的鲜奶卖给乳品厂时，鲜奶的定价中包括了牧场的费用、人工、利润等等，这些都可以作为乳品厂的进项税额进行抵扣，同时，抵扣的增值税税率也提高到13%。

与此类似的还有很多，比如啤酒厂要回收啤酒瓶，可设立一间回收公司；要收购农产品做原材料，可设立一间农产品采购公司。

利用选择性条文避税

比如某员工获得老板委托做一个项目，酬劳是10万元。如果员工自己拿这笔酬劳，则是工薪所得，最高要交45%的税。这时员工可考虑跟老板商量，项目由他实际负责，但收款的人改为企业外的某个体工商户或服务部。这样一来，就可以节省一大笔税负。

精彩言论

要避税 公司设在税收优惠地

余文声表示，目前我国可操作的税法法规、条例有近3000个，因为地区发展不平衡、行业发展不平衡，国家对不同经济性质的企业、不同行业、不同地区等都制定了不同的税率。比如你准备成立生产型企业，要想在所得税方面进行筹划，最好选择中外合资、合作或者外商独资的形式，因为这些形式的企业在盈利以后才开始征税，而且还有“两年免征、三年减半征收”的优惠，而内资企业成立后就开始计算计税年度了；或者在特区、经济开发区注册，那里的企业所得税税率要低一半左右。那么，目前国内最好的避税地是哪里呢？要避税是不是要到深圳等特区注册呢？

余文声介绍说，目前低税率地区主要有经济特区、沿海开放城市、沿海经济开发区、经济技术开发区、保税区、西部开发区、少数民族地区等等，在这些低税率地区设立经营机构，把其他地区的收入、利润通过转让定价等方法转移到该经营机构，就可以达到降低整体税负的目的。但明年税法可能会有调整，如果内外资所得税统一，则特区的税收优惠很可能就没有了，所以，现在注册企业去深圳等特区不是最好的，最好的是去云南。

云南地处西部开发区，又属于少数民族地区，同时也是泛珠江三角洲“9+2”的一部分，其中有很多种税收优惠政策，有很大税收筹划的空间。但需要注意的是，你不能仅在那里注册一个名义上的公司，实际的决策、管理经营、账务处理都在广州，那样会有纳税上的问题。

有统计显示，我国中小企业的平均寿命不到三年，虽然有不少企业希望做百年老店，但因为税负较重，一些企业就利用税法的空白点来节约税收成本。比如内资批发零售企业有一年期的所得税优惠，有些企业在做了几年享受了优惠之后，再注销，然后用另一个名字注册，因为客户都还在，对公司经营不会有多大影响。

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